Доначисление НДС в сумме 1 547 200 руб. в связи с выводом о неправомерном применении налоговой ставки 0%

По мнению специалистов налогового органа, проводивших проверку, ООО неправомерно производило налогообложение по ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для перевозки товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1 547 200 руб.

В обоснование данного вывода налоговый инспектор указывает, что абз. 6 п. 2.1. ст. 164 НК РФ в период выявленного нарушения , не распространяет норму о применении нулевой ставки по НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом на услуги, оказываемыми российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

Также указывается на отсутствие отметок таможенных органов на перевозочных документах.

Налогоплательщик представил свои возражения:

работы (услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, вынесены законодателем в отдельный подпункт 9 п. 1. ст. 164 НК РФ, устанавливающей налогообложение по налоговой ставке 0 процентов для данной категории налогоплательщиков.

Как следует из буквального толкования норм НК РФ, п.п. 9, п.п. 9.1. п. 1 ст. 164 НК РФ регулируют порядок применения ставки 0% российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

Очевидно, что ООО к данной категории налогоплательщиков не относится, т.к. не является перевозчиком на железнодорожном транспорте, а оказывает услуги по предоставлению подвижного состава для осуществления железнодорожным перевозок и транспортно-экспедиционные услуги

Таким образом, положения п.п. 9, п.п. 9.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 5.1. ст. 165 НК РФ не могут быть применены к услугам, оказываемым ООО

ООО применяет ставку 0% по НДС на основании п.п. 2.1. ст. 164 НК РФ.

Согласно п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки…

Операции при реализации услуг, предусмотренных п.п. 2.1. ст. 164 НК РФ, на территорию Республики Беларусь облагаются по ставке 0%.

Основания для этого установлены:

- Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»;

- Протоколом от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».

На основании положений ст. 2 Соглашения и ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.

При этом перечень документов, обосновывающих правомерность применения указанной ставки налога, определен п. 2 ст. 1 данного Протокола.

Указанным перечнем транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками таможенных органов Российской Федерации не предусмотрены.

Согласно п. 2 ст. 1 Протокола в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

4) иные документы, предусмотренные российским законодательством.

Факт предоставления указанных документов отражен в Акте проверки.

Результат: Позицию налогоплательщика удалось отстоять на этапе апелляционного обжалования Решения в вышестоящей УФНС

Результат для клиента: доначисление к уплате в бюджет НДС в размере 1 547 200 руб. отменено.